Судя по всему, Министерство финансов решило взять под особый контроль хозяйственную деятельность всех крупных компаний, а заодно расширить и «подконтрольную» категорию представителей малого бизнеса. Подтверждением тому является принятие нового ПБУ 11/2008 «О связанных сторонах», во многом ужесточающего требования по раскрытию информации по сравнению с ранее действующим Положением.
Сейчас уже никого не удивляет присутствие на рынке таких структур, как холдинги и группы компаний. Зачастую корпорации ведут несколько видов деятельности. Преимущества диверсифицированного бизнеса очевидны. Ведение бухгалтерского и налогового учета в подобных структурах также имеет свою специфику. До недавнего времени к бухгалтерской отчетности корпораций предъявлялись требования, установленные ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах». Однако некоторое время назад Министерство финансов сочло данный документ неактуальным. В результате были подготовлены изменения, которые нашли отражение в новом Положении. Приказом Минфина от 29 апреля 2008 года № 48н утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008, далее – Положение). Данное Положение отменяет действовавшее ранее и вступает в силу, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2008 год.
ПБУ 11/2008 устанавливает требования к содержанию бухгалтерской отчетности, подготавливаемой структурами холдингового типа. Например, компаниями, у которых один учредитель. Также при составлении балансов данным стандартом должны руководствоваться аффилированные (взаимозависимые) лица.
По сравнению с ПБУ 11/2000 новое Положение содержит ряд нововведений. При этом часть положений предыдущего стандарта навсегда осталась в прошлом, а часть несколько трансформировалась. Но обо всем по порядку.
Что нового?
На первый взгляд, новое положение не слишком сильно отличается от старого. Оно также содержит 15 пунктов и 2 раздела. Однако их содержание претерпело значительные изменения. Рассмотрим первый раздел «Общие положения».
Сразу отметим, что ПБУ вместо понятия «аффилированные лица» введен термин «связанные стороны». Также с при разработке нового Положения расширена целевая аудитория. Если ПБУ 11/2000 было предназначено только для акционерных обществ, то новое Положение устанавливает порядок раскрытия информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (п. 1 ПБУ 11/2008).
Субъектов малого предпринимательства, которых прежнее Положение никак не касалось, финансисты также не обошли стороной. Новое ПБУ они также могут не применять (п. 3), однако теперь этой возможности не удостоены субъекты, которые полностью или частично обязаны публиковать свою бухгалтерскую отчетность.
Пунктом 4 ПБУ 11/2008 установлены случаи, когда юридические и физические лица являются связанными сторонами. Теперь это не только аффилированные лица в соответствии с действующим законодательством, но и участники совместной деятельности. Также связанными сторонами признаются фирма и негосударственный , действующий в интересах ее работников либо связанного с ней юридического лица.
Согласно пункту 5 Положения, операцией между связанными сторонами считается любая операция по передаче (поступлению) активов, оказанию (потреблению) услуг или возникновению (прекращению) обязательств (независимо от получения платы или иного встречного предоставления). Перечень таких операций несколько изменен. В частности, передача результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ больше не входит в него.
Коснулось ПБУ 11/2008 и такого понятия, как «значительное влияние». Оно может иметь место в силу участия в уставном (складочном) капитале, положений учредительных документов, заключенного соглашения, участия в наблюдательном совете и при других обстоятельствах. Напомним, что ранее такие разъяснения отсутствовали.
Отметим также, что с 2008 года связанные стороны лишены права не раскрывать определенную информацию о произведенных между ними операциях. Пункт 9 ПБУ 11/2000, которым было установлено данное право, стал частью истории. Также холдинговые структуры лишили полномочий по установлению перечня аффилированных лиц, информация о которых должна раскрываться в бухгалтерской отчетности.
Минимум раскрываемой информации по операциям, проведенным со связанными сторонами, в целом остался прежним (п. 10 Положения). Минфин избавил фирмы от необходимости отчитываться за использованные методы определения цен по каждому виду операций. Взамен этого введены новые обязанности по раскрытию следующей информации: условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форма расчетов; величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода; величина списанных долгов, нереальных ко взысканию. Также отмечается, что показатели, отражающие аналогичные по характеру отношения и операции со связанными сторонами, могут быть сгруппированы. Однако это делать запрещено, если их обособленное раскрытие необходимо для понимания влияния данных операций.
Новым Положением установлено, что вышеописанная информация должна раскрываться отдельно для каждой из групп связанных сторон. К этим группам относятся: основное хозяйственное общество (товарищество); дочерние фирмы; преобладающие (участвующие) компании; зависимые организации и участники совместной деятельности. Также к ним относится основной управленческий персонал − руководители (), их заместители, члены совета директоров (наблюдательного совета), а также иные должностные лица, наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью.
Возможно, самым неприятным нововведением для корпораций является обязанность раскрывать информацию о размерах вознаграждений, выплачиваемых лицам, влияющим на политику компании и принимающим стратегические решения. Данную информацию необходимо отражать в отчетности в совокупности и отдельно по каждому из следующих видов выплат: краткосрочные вознаграждения – суммы, подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты (оплата труда, налоги, и другие платежи в пользу управленческого персонала); долгосрочные вознаграждения – суммы, подлежащие выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты (премии по окончании трудовой деятельности, бонусы в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия и прочие).
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" (ПБУ 11/2008)
Документ с изменениями, внесенными:
(Официальный интернет-портал правовой информации www.pravo.gov.ru, 06.05.2015, N 0001201505060015).
____________________________________________________________________
В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и в соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации , утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 года N 329 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 31, ст.3258; N 49, ст.4908; 2005, N 23, ст.2270; N 52, ст.5755; 2006, N 32, ст.3569; N 47, ст.4900; 2007, N 23, ст.2801; N 45, ст.5491; 2008, N 5, ст.411),
приказываю:
1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" (ПБУ 11/2008).
2. Признать утратившими силу:
приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 года N 5н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000" (приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 10 мая 2000 года, регистрационный номер 2215; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 21, 22 мая 2000 года; "Российская газета", N 92-93, 16 мая 2000 года);
пункт 3 изменений и дополнений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету , утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 года N 27н (приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 4 мая 2001 года, регистрационный номер 2693; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 20, 14 мая 2001 года; "Российская газета", N 91-92, 16 мая 2001 года).
3. Установить, что настоящий приказ вступает в силу с годовой бухгалтерской отчетности за 2008 год.
Заместитель Председателя
Правительства Российской Федерации -
Министр финансов Российской Федерации
А.Кудрин
Зарегистрировано
в Министерстве юстиции
Российской Федерации
26 мая 2008 года,
регистрационный N 11749
Приложение. Положение по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" (ПБУ 11/2008)
Приложение
к приказу Министерства финансов
Российской Федерации
от 29 апреля 2008 года N 48н
I. Общие положения
1. Настоящее Положение устанавливает порядок раскрытия информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, за исключением кредитных организаций (далее - организация, составляющая бухгалтерскую отчетность).
2. Настоящее Положение не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой для внутренних целей организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность; отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения; отчетной информации, предоставляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями; отчетной информации, представляемой для иных специальных целей.
3. Настоящее Положение может не применяться при формировании бухгалтерской отчетности организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
(Пункт в редакции, введенной в действие с 17 мая 2015 года приказом Минфина России от 6 апреля 2015 года N 57н .
4. Юридическими и (или) физическими лицами, способными оказывать влияние на деятельность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, или на деятельность которых организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, способна оказывать влияние (связанными сторонами) могут являться:
а) юридическое и (или) физическое лицо и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые являются аффилированными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации;
б) юридическое и (или) физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые участвуют в совместной деятельности;
в) организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, и негосударственный пенсионный фонд, который действует в интересах работников такой организации или иной организации, являющейся связанной стороной организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.
5. Операцией между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной считается любая операция по передаче (поступлению) активов, оказанию (потреблению) услуг или возникновению (прекращению) обязательств (независимо от получения платы или иного встречного предоставления) между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной.
Операциями со связанной стороной могут быть:
приобретение и продажа товаров, работ, услуг;
приобретение и продажа основных средств и других активов;
аренда имущества и предоставление имущества в аренду;
финансовые операции, включая предоставление займов;
передача в виде вклада в уставные (складочные) капиталы;
предоставление и получение обеспечений исполнения обязательств;
другие операции.
II. Раскрытие информации о связанных сторонах
6. Организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, раскрывает информацию о связанных сторонах в случаях, когда:
такая организация контролируется или на нее оказывается значительное влияние юридическим и (или) физическим лицом;
такая организация контролирует или оказывает значительное влияние на юридическое лицо;
такая организация и юридическое лицо контролируются или на них оказывается значительное влияние (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).
7. Юридическое и (или) физическое лицо, как правило, имеет возможность определять решения, принимаемые другим юридическим лицом, с целью получения экономической выгоды от деятельности последнего (контролирует другое юридическое лицо), когда такое юридическое и (или) физическое лицо имеет:
в силу своего участия в хозяйственном обществе (товариществе) либо в соответствии с полномочиями, полученными от других лиц, более пятидесяти процентов общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этого хозяйственного общества (товарищества);
право распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем двадцатью процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этого хозяйственного общества (товарищества) либо составляющих уставный (складочный) капитал вкладов, долей данного юридического лица и имеет возможность определять решения, принимаемые таким юридическим лицом.
8. Юридическое и (или) физическое лицо оказывает значительное влияние на другое юридическое лицо, когда имеет возможность участвовать в принятии решений другого юридического лица, но не контролирует его. Значительное влияние может иметь место в силу участия в уставном (складочном) капитале, положений учредительных документов, заключенного соглашения, участия в наблюдательном совете и других обстоятельств.
9. Перечень связанных сторон, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, устанавливается такой организацией самостоятельно на основе настоящего Положения исходя из содержания отношений между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной с учетом требования приоритета содержания перед формой.
10. Если в отчетном периоде организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, проводила операции со связанными сторонами, то в бухгалтерской отчетности по каждой связанной стороне раскрывается, как минимум, следующая информация:
характер отношений (в соответствии с пунктом 6 настоящего Положения);
виды операций;
объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода операциям;
условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов;
величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;
величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.
Показатели, отражающие аналогичные по характеру отношения и операции со связанными сторонами, могут быть сгруппированы, за исключением случаев, когда обособленное раскрытие их необходимо для понимания влияния операций со связанными сторонами на бухгалтерскую отчетность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.
11. Информация, подлежащая раскрытию в соответствии с пунктом 10 настоящего Положения, должна раскрываться отдельно для каждой из следующих групп связанных сторон:
основного хозяйственного общества (товарищества);
дочерних хозяйственных обществ;
преобладающих (участвующих) хозяйственных обществ;
зависимых хозяйственных обществ;
участников совместной деятельности;
основного управленческого персонала организации, составляющей бухгалтерскую отчетность. Для целей настоящего Положения под основным управленческим персоналом организации понимаются руководители (генеральный директор, иные лица, осуществляющие полномочия единоличного исполнительного органа организации), их заместители, члены коллегиального исполнительного органа, члены совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления организации, а также иные должностные лица, наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью организации;
других связанных сторон.
12. В составе информации о связанных сторонах организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, раскрывает информацию о размерах вознаграждений, выплачиваемых такой организацией основному управленческому персоналу в совокупности и по каждому из следующих видов выплат:
краткосрочные вознаграждения - суммы, подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты (оплата труда за отчетный период, начисленные на нее налоги и иные обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, ежегодный оплачиваемый отпуск за работу в отчетном периоде, оплата организацией лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и т.п. платежи в пользу основного управленческого персонала);
долгосрочные вознаграждения - суммы, подлежащие выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты:
- вознаграждения по окончании трудовой деятельности (платежи (взносы) организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу основного управленческого персонала со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), и иные платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании ими трудовой деятельности);
- вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе;
- иные долгосрочные вознаграждения.
13. Если юридическое и (или) физическое лицо контролирует другое юридическое лицо, или юридические лица контролируются (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.
14. Информация о связанных сторонах, предусмотренная настоящим Положением, включается в пояснительную записку отдельным разделом.
15. Построение аналитического учета должно обеспечивать формирование информации о связанных сторонах, предусмотренной настоящим Положением.
Редакция документа с учетом
изменений и дополнений подготовлена
АО "Кодекс"
Раскрывать информации о связанных необходимо, так как операции с ними могут влияющие на финансовое состояние предприятия. Бухгалтерскую отчетность необходимо оценивать по отношению к этим лицами.
Замечание 1
Главное отличие нового документа ПБУ в том, что он регулирует вопросы раскрытия информации не только об аффилированных лицах, но и о прочих лицах, которые признаются связанными сторонами.
Лицами (юридическими или физическими), способными оказывать влияние на деятельность организации, могут являться:
- юридическое, физическое лицо, организация которые являются аффилированными лицами в соответствии с законодательством РФ;
- юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, организация, которые участвуют в совместной деятельности;
- организация, негосударственный пенсионный фонд, действующий в интересах сотрудников предприятия, являющегося связанной стороной организации.
В ПБУ 11/2008 расширен перечень субъектов, на которых оно распространяется. Теперь к ним относятся все коммерческие предприятия, а ранее только акционерные общества.
ПБУ 11/2008 не распространяется на кредитные организации. И не применяться субъектами малого предпринимательства. Информация о связанных сторонах должна включаться в пояснительную, и указываться самостоятельным разделом. В ПБУ 11/2008 указан перечень которую необходимо отразить в отчетности по каждой связанной стороне. Перечень показателей был расширен.
Ранее указывались:
- характер отношений;
- виды операций;
- объем операций каждого вида;
- стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям.
- условия и сроки осуществления расчетов по операциям, форма расчетов;
- величина резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;
- величину списанной дебиторской задолженности, с истекшим сроком исковой давности, другие долги, взыскания.
Информация, раскрывается для каждой группы связанных сторон отдельно. В составе информации раскрываются данные о размерах вознаграждений, основному управленческому персоналу.
Рисунок 1. Определение связанных сторон
Контроль над организацией - это возможность определять ее решения. Такое возможно в двух случаях:
- принадлежащие юридическому (физическому) лицу голосующие акции составляют более 50 процентов;
- юридическое (физическое) лицо распоряжается более чем 20 процентами голосующих акций определяя решения, принимаемые компанией.
Информация об управленческом персонале
Одна из связанных сторон предприятия - ее управленческий персонал. Это генеральный директор, его заместители, члены правления, члены совета директоров, должностные лица, осуществляющие планирование, руководство, контроль деятельности. В пояснительной записке приводятся суммы краткосрочных и долгосрочных вознаграждений, указанным лицам.
Краткосрочные - выплачиваются в отчетном периода и в течении 12 месяцев по завершении отчетного периода:
- заработная плата;
- налоги и взносы, начисленные на заработную плату;
- оплата ежегодного отпуска;
- оплата лечения, медицинское обслуживание;
- оплата коммунальных услуг и т. п.
Долгосрочные - выплачиваются по истечении 12 месяцев после отчетной даты:
- договора добровольного страхования, негосударственное пенсионное обеспечение;
- обеспечению пенсии, социальных гарантий по окончании трудовой деятельности;
- вознаграждения в виде акций, паев, долей в уставном капитале, аналогичные им выплаты.
Операции между связанными сторонами
Согласно ПБУ 11/2008 в отчетности раскрывается информация об операциях между отчитывающейся организацией и связанной с ней стороной.
Самыми распространенными такими операциями сторонами являются:
- продажа и приобретение товаров (работ, услуг);
- приобретение основных средств, их продажа, аналогичные операции с другими активами;
- принятие имущества в аренду, сдача в аренду;
- финансовые операции;
- участие в уставных капиталах сторонних предприятий.
Отличие ПБУ 11/2008 от МСФО 24
ПБУ 11/2008 было разработано на основе МСФО 24, при этом Российский документ значительно отличается. В МСФО указывается что к связанным сторонам относятся и близкие родственники аффилированных лиц, юридические принадлежащие или контролируемые родственниками. В отечественном документе такого пункта нет.
Замечание 2
Согласно международному стандарту к связанным сторонам относятся те кто осуществляет совместный контроль над третьим юридическим лицом. Отечественный документ такой нормы не признает.
Также отличаются термины «контроль» и «значительное влияние».
"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 7
Список обновленных Минфином стандартов продолжает пополняться, свидетельством чему служит ПБУ 11/2008 <1>, пришедшее на смену ПБУ 11/2000 <2>. Названные стандарты регулируют вопросы отражения в отчетности информации о зависимых лицах и об операциях, осуществляемых между ними. У организаций сферы торговли зависимость одной компании от другой сегодня встречается достаточно часто, поэтому таким организациям следует быть в курсе последних законодательных инициатив финансового ведомства, с которыми мы решили ознакомить читателя в настоящей статье.
<1> Положение по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" ПБУ 11/2008, утв. Приказом Минфина России от 29.04.2008 N 48н.
<2> Положение по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000, утв. Приказом Минфина России от 13.01.2000 N 5н.
Кто в торговле заинтересуется информацией о зависимых лицах?
Бухгалтерская отчетность торговой организации представляет интерес для различных внутренних и внешних пользователей. Собственники компании, являющиеся внутренними пользователями отчетности, наверняка в курсе того, кто оказывает влияние на деятельность организации и на кого она может оказать влияние. Контролирующие органы по вполне понятным причинам такой информацией изначально не располагают, поэтому их интересуют взаимозависимые лица по сделкам, в отношении которых можно проверить уровень цен. Заниженные цены по сделкам между зависимыми поставщиком и покупателем имеют место в практике предприятий торговли, поэтому у налоговых органов есть прямой резон проверить такие сделки и в случае несоответствия цен рыночным доначислить налоги. Для того чтобы целенаправленно проверять такие сделки, налоговикам требуется информация о зависимых лицах, в терминологии ПБУ 11/2008 - сведения о связанных сторонах.
Минфин в своих Рекомендациях аудиторским организациям <3> советует обращать внимание на сведения, указываемые в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Информация должна быть изложена ясно и полно, с тем чтобы заинтересованным пользователям отчетности были понятны характер отношений со связанными (аффилированными) лицами и причины возникновения условных фактов деятельности. В противном случае такая информация может быть признана неполной, что даст аудитору основание соответствующим образом модифицировать его заключение, и, очевидно, не в пользу проверяемого предприятия. Итак, Минфин считает необходимым раскрытие в отчетности информации об аффилированных лицах. Связанные стороны - более широкое понятие, чем аффилированные лица, поэтому организации, решившей последовать Рекомендациям финансового ведомства, стоит раскрыть в отчетности информацию о тех лицах и операциях, о которых говорится в бухгалтерском стандарте.
<3> Содержатся в Письме Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18.
Что нового в ПБУ 11/2008?
Бухгалтерский стандарт устанавливает порядок раскрытия информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций. У таких компаний, фактически работающих в холдинговых группах, отчетность должна содержать многие сведения, имеющие отношение к их финансовому состоянию.
При первом ознакомлении с новым стандартом нельзя сказать, что он существенно отличается от своего предшественника, но разница все же есть. Большинство перечисленных новшеств объясняется стремлением финансового ведомства сблизить национальный стандарт с аналогичным международным стандартом финансовой отчетности. Насколько это удалось, покажет практика применения ПБУ 11/2008, которое вступило в силу начиная с отчетности за 2008 г.
ПБУ 11/2000 применялось при составлении бухгалтерской отчетности за 2007 г., причем только акционерными обществами. Новый бухгалтерский стандарт предназначен для всех коммерческих организаций, за исключением кредитных: им ЦБ РФ установил особые правила составления отчетности. К отдельной группе отнесены субъекты малого предпринимательства, которые полностью или частично публикуют свою бухгалтерскую отчетность (согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе). Они применяют обновленный стандарт наравне с другими коммерческими организациями, в то время как остальные субъекты малого предпринимательства, как и раньше, при составлении отчетности могут обойтись без информации о связанных сторонах. Стороны считаются связанными в случае, если одна сторона может контролировать другую либо оказывать на нее значительное влияние в процессе принятия финансовых или операционных решений.
Как и раньше, компания, составляющая бухгалтерскую отчетность, раскрывает информацию о связанных сторонах в случаях, когда организация (п. 6 ПБУ 11/2008):
- контролируется или подвергается значительному влиянию юридических и (или) физических лиц;
- контролирует или оказывает значительное влияние на юридическое лицо;
- контролируется или подвергается значительному влиянию (непосредственно или через третьи лица) одного и того же юридического или физического лица (одной и той же группы лиц).
Считается, что юридическое лицо контролирует другое, когда первое из них имеет возможность определять решения, принимаемые вторым, с целью получения экономической выгоды от его деятельности.
В ПБУ 11/2000 речь шла только об аффилированных лицах, способных оказать влияние на деятельность юридических и физических лиц. В ПБУ 11/2008 к ним добавились лица, участвующие в совместной деятельности, а также негосударственные пенсионные фонды, действующие в интересах работников тех или иных организаций. Таким образом, стандарт расширен двумя позициями в части лиц, способных оказывать влияние на деятельность организации, и, наоборот, в части лиц, на деятельность которых та или иная организация может оказать влияние.
Практически без изменений остался перечень раскрываемых в отчетности операций между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной (ранее - аффилированной) стороной. Такими операциями считаются передача (поступление) активов, оказание услуг или возникновение (прекращение) обязательств между организацией, составляющей отчетность, и связанной стороной. При этом примерный перечень операций связанных сторон в п. 5 ПБУ 11/2008 чиновниками скорректирован.
В составе операций со связанными сторонами остались приобретение и продажа товаров, работ, услуг, основных средств и других активов, аренда имущества и предоставление имущества в аренду. Исключена передача результатов НИОКР, разделены финансовые операции, в том числе предоставление займов и передача имущества в виде вклада в уставные (складочные) капиталы. Предоставление и получение гарантий и залогов заменены на предоставление и получение обеспечений исполнения обязательств, что, безусловно, делает эту операцию более емкой для целей применения ПБУ 11/2008. Ошибочно считать, что на этом перечень операций со связанными сторонами исчерпан: как и в прежнем стандарте, он является открытым, в него могут быть включены другие операции между связанными сторонами, способные оказать влияние на деятельность и финансовое положение организаций.
Каковы перемены в содержании раскрываемой информации?
Информация о связанных сторонах приводится отдельным разделом в Пояснительной записке организации. Минимальные сведения, которые следует указать в отчетности, прописаны в п. 10 ПБУ 11/2008:
- характер отношений между связанными сторонами;
- виды операций;
- объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
- стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям (как правило, размер задолженности);
- величина резервов по сомнительным долгам, образованных на конец периода;
- величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам;
- условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форма расчетов.
Из текста ПБУ 11/2008 исключена норма о необходимости пояснять в отчетности методы определения цен по каждому виду операций со связанными сторонами. Возможно, это обусловлено тем, что методы определения стоимости приобретения (выбытия) активов прописаны в других бухгалтерских стандартах и выбранный организацией метод прописывается прежде всего в учетной политике. Поэтому нет необходимости повторяться и указывать ту же самую информацию в другом документе - пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, приложением к которой является учетная политика.
Следующее новшество ПБУ 11/2008 касается порядка представления в отчетности информации об операциях со связанными сторонами. С этого года организациям придется разделять информацию по группам связанных сторон. В числе таких групп названы основное общество, его "дочки", преобладающие, участвующие и зависимые общества, а также участники совместной деятельности. Есть еще одна категория связанных сторон - основной управленческий персонал организации, которому в ПБУ 11/2008 уделено особое внимание.
Указывать ли в отчетности зарплату управленческого персонала?
Так сложилось, что к информации об основном управленческом персонале компании, а тем более о его доходах имеет доступ ограниченный круг лиц. Поэтому можно представить, какое противодействие со стороны руководителей вызовет требование ПБУ 11/2008 раскрывать в пояснительной записке размер вознаграждений основного управленческого персонала. Повышенный интерес к зарплате и вознаграждениям руководителей объясняется не только фискальными целями проверки правильности исчисления налогов, но и тем, что руководители имеют определенное влияние на деятельность компании, и их вознаграждения тому подтверждение.
Включать или не включать сведения о зарплате руководителей в пояснительную записку, решать бухгалтеру, полагаясь на свое профессиональное суждение. Такой вывод следует из п. 9 ПБУ 11/2008 - согласно ему перечень связанных сторон, информация о которых раскрывается в отчетности, устанавливается самой организацией на основе настоящего Положения исходя из содержания отношений между организацией и связанной стороной с учетом требования приоритета содержания над формой.
Если организацией принято решение раскрыть информацию о доходах основного управленческого персонала, то ей нужно знать, какие выплаты в них включаются. Это краткосрочные (текущие выплаты с учетом начисленных налогов и взносов) и долгосрочные вознаграждения (подлежащие выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты), а также вознаграждения по окончании трудовой деятельности (выплаты по договорам страхования) и иные доходы руководителей.
Для целей применения бухгалтерского стандарта к основному управленческому персоналу относятся (п. 11 ПБУ 11/2008):
- руководители (генеральный директор, иные лица, осуществляющие полномочия единоличного исполнительного органа организации), их заместители;
- члены коллегиального исполнительного органа, члены совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления организацией;
- иные должностные лица, наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью организации.
Перечень должностных лиц управленческого персонала открыт, поэтому в список лиц, зарплата которых может быть показана заинтересованным пользователям, могут попасть не только сотрудники управления по штату, но даже и начальники структурных подразделений, если они наделены соответствующими полномочиями в вопросах планирования, руководства и контроля за тем или иным направлением деятельности организации. Возникает вопрос: относится ли главный бухгалтер к управленческому персоналу с позиций ПБУ 11/2008? В перечне главбух прямо не поименован, в то же время в штате организации финансовый директор и главный бухгалтер могут быть одним лицом, и тогда бухгалтеру не избежать раскрытия информации о своих трудовых доходах.
М.В.Семенов
Эксперт журнала
"Торговля:
бухгалтерский учет
и налогообложение"
Дата публикации: 20.05.2015
Дата изменения: 20.05.2015
Прикрепленный файл: doc, 49.5 кБ
Microsoft Word - проект приказа 21.04.2008.docПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕ? СКОМУ УЧЕТУ«ИНФО? МАЦИЯ О СВЯЗАННЫХ СТО? ОНАХ»(ПБУ 11/2008)? (утверждено приказом Минфина? оссии от 29.04.2008 № 48н,с изменениями, внесенными приказом Минфина? оссии от 06.04.2015 № 57н)? I. Общие положения? 1. Настоящее Положение устанавливает порядок раскрытия информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, за исключением кредитных организаций (далее - организация, составляющая бухгалтерскую отчетность).2. Настоящее Положение не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой для внутренних целей организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность; отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения; отчетной информации, предоставляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями; отчетной информации, представляемой для иных специальных целей.3. Настоящее Положение может не применяться при формировании бухгалтерской отчетности организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.(в ред. приказа Минфина? оссии от 06.04.2015 № 57н)4. Юридическими и (или) физическими лицами, способными оказывать влияние на деятельность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, или на деятельность которых организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, способна оказывать влияние (связанными сторонами) могут являться:а) юридическое и (или) физическое лицо и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые являются аффилированными лицами в соответствии с законодательством? оссийской Федерации;б) юридическое и (или) физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые участвуют в совместной деятельности;в) организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, и негосударственный пенсионный фонд, который действует в интересах работников такой организации или иной организации, являющейся связанной стороной организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.5. Операцией между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной считается любая операция по передаче (поступлению) активов, оказанию (потреблению) услуг или возникновению(прекращению) обязательств (независимо от получения платы или иного встречного предоставления) между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной.Операциями со связанной стороной могут быть:приобретение и продажа товаров, работ, услуг;приобретение и продажа основных средств и других активов;аренда имущества и предоставление имущества в аренду;финансовые операции, включая предоставление займов;передача в виде вклада в уставные (складочные) капиталы;предоставление и получение обеспечений исполнения обязательств;другие операции.? II. ? аскрытие информации о связанных сторонах? 6. Организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, раскрывает информацию о связанных сторонах в случаях, когда:такая организация контролируется или на нее оказывается значительное влияние юридическим и (или) физическим лицом;такая организация контролирует или оказывает значительное влияние на юридическое лицо;такая организация и юридическое лицо контролируются или на них оказывается значительное влияние (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).7. Юридическое и (или) физическое лицо, как правило, имеет возможность определять решения, принимаемые другим юридическим лицом, с целью получения экономической выгоды от деятельности последнего (контролирует другое юридическое лицо), когда такое юридическое и (или) физическое лицо имеет:в силу своего участия в хозяйственном обществе (товариществе) либо в соответствии с полномочиями, полученными от других лиц, более пятидесяти процентов общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этого хозяйственного общества (товарищества);право распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем двадцатью процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этого хозяйственного общества (товарищества) либо составляющих уставный (складочный) капитал вкладов, долей данного юридического лица и имеет возможность определять решения, принимаемые таким юридическим лицом.8. Юридическое и (или) физическое лицо оказывает значительное влияние на другое юридическое лицо, когда имеет возможность участвовать в принятии решений другого юридического лица, но не контролирует его. Значительное влияние может иметь место в силу участия в уставном (складочном) капитале, положений учредительных документов, заключенного соглашения, участия в наблюдательном совете и других обстоятельств.9. Перечень связанных сторон, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, устанавливается такой организацией самостоятельно на основе настоящего Положения исходя из содержания отношений между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной с учетом требования приоритета содержания перед формой.10. Если в отчетном периоде организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, проводила операции со связанными сторонами, то в бухгалтерской отчетности по каждой связанной стороне раскрывается, как минимум, следующая информация:характер отношений (в соответствии с пунктом 6 настоящего Положения);виды операций;объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода операциям;условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов;величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.Показатели, отражающие аналогичные по характеру отношения и операции со связанными сторонами, могут быть сгруппированы, за исключением случаев, когда обособленное раскрытие их необходимо для понимания влияния операций со связанными сторонами на бухгалтерскую отчетность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.11. Информация, подлежащая раскрытию в соответствии с пунктом 10 настоящего Положения, должна раскрываться отдельно для каждой из следующих групп связанных сторон:основного хозяйственного общества (товарищества);дочерних хозяйственных обществ;преобладающих (участвующих) хозяйственных обществ;зависимых хозяйственных обществ;участников совместной деятельности;основного управленческого персонала организации, составляющей бухгалтерскую отчетность. Для целей настоящего Положения под основным управленческим персоналом организации понимаются руководители (генеральный директор, иные лица, осуществляющие полномочия единоличного исполнительного органа организации), их заместители, члены коллегиального исполнительного органа, члены совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления организации, а также иные должностные лица, наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью организации;других связанных сторон.12. В составе информации о связанных сторонах организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, раскрывает информацию о размерах вознаграждений, выплачиваемых такой организацией основному управленческому персоналу в совокупности и по каждому из следующих видов выплат:краткосрочные вознаграждения - суммы, подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты (оплата труда за отчетный период, начисленные на нее налоги и иные обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, ежегодный оплачиваемый отпуск за работу в отчетном периоде, оплата организацией лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и т.п. платежи в пользу основного управленческого персонала);долгосрочные вознаграждения - суммы, подлежащие выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты:- вознаграждения по окончании трудовой деятельности (платежи (взносы) организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу основного управленческого персонала со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), и иные платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании ими трудовой деятельности);? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? - вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе;- иные долгосрочные вознаграждения.13. Если юридическое и (или) физическое лицо контролирует другое юридическое лицо, или юридические лица контролируются (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.14. Информация о связанных сторонах, предусмотренная настоящим Положением, включается в пояснительную записку отдельным разделом.15. Построение аналитического учета должно обеспечивать формирование информации о связанных сторонах, предусмотренной настоящим Положением.
